来宾市财政局
内容提要：加强“小金库”的治理，对严肃财经纪律、维护财经秩序意义重大。从“小金库”检查实践来看，既要把握好查找“小金库”的关键点，同时还要掌握好检查“小金库”的主要方法。本文结合工作实际，从如何发现“小金库”的问题入手，有针对性地提出查找“小金库”的方法。
关键词：小金库 监督检查 方法
所谓“小金库”，是指违反法津法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金(含有价证券)及其形成的资产。“小金库”除了资金来源公用、形成方式隐蔽、使用性质违法等特点以外，还呈现出一些新的情况，易发区已辐射到乡镇一级，来源更加繁杂、方式更加隐蔽、性质更加模糊。为了严肃财经纪律，维护正常的财经秩序，促进领导干部廉洁自律，多年来，国家一直注重加强对“小金库”的治理。特别是2009年5月以来，清查”小金库”专项治理工作取得重大成效，这是惩治和预防腐败的重要举措，是堵塞和减少国家资产流失的重要途径，是加强廉政和执政能力的客观要求。
根据多年参加“小金库”检查的实践，笔者认为，要切实提高“小金库”检查效率，以下两个方面很重要。一方面，要查找“小金库”的关键点。在检查“小金库”之前，首先，要了解被检查单位的基本情况、部门职责、行业特点、单位内部控制制度；其次，与有关人员（包、括二层单位）进行座谈了解，作出全面、系统性判断；再对单位财务管理体制、会计核算情况以及财务收支状况，业务数据和业务活动进行对比分析，观察被查单位领导和财务人员的言行举止。通过以上几方面来确定，最后根据所掌握情况进行综合分析，判断这个单位是否有私设“小金库”的可能性，哪个单位或部门可能存在“小金库”，是确定检查“小金库”的突破口。另一方面，要切实掌握检查“小金库”的有效方法。这也是本文要讨论的重点，具体介绍如下：
——突击盘库法。对于用现金私设“小金库”的单位来讲，除保管存在困难外，使用起来最方便和便捷。对这种形式的“小金库”，突击盘库法是最行之有效的。对于盘点，首先要掌握好时机和对象，盘库前要根据对被检查单位的基本情况、单位内部控制制度等进行综合分析。对检查人员进行周密分工，根据掌握的线索情况，准确判断资金存放的地点。盘点时要注重两个结合，一要与清理收费票据，现金支票、空头支票和转账支票存根、作废存根等资料结合起来；二要与保管的实物资料相结合，盘库时注意保险柜中保管的房产证、土地证、有关资料证明、笔记本信封钥匙等实物资料。当判断现金会存在多个保险柜时，应安排几个盘点小组同时进行。发现账款不符现象，应追查到底，查清原因。对于存放于保险柜的存单、存折、不管是单位或个人户都要进行深入查证，确定是否属于“小金库”。
——收入核对法。从检查收入入手。首先摸清被查单位机构设置及职能、收入项目、来源及收取方式，摸清所有收入的来源渠道和环节。其次，对已有的收入项目和可能存在的收入环节，就其真实性和准确性要逐一核实，判断真伪。这是一种比较完整性的检查，主要针对截留收入私设“小金库”的检查。
全面了解被查单位的行政管理，业务活动和经营管理活动情况，尽量掌握其各种收入的来源，以有利于是否全部收入都入账，核对报表与收入总账、明细账是否相符，重点核查行政事业性收费、罚没收入、各类协会、学会的收入、投资分析，房屋租赁收入，出售低值易
耗品、材料、废材收入等是否入账；检查有无非法收入或收入不入大账或使用不合法票据收费，有无截留事业收入、经营收入和其他收入。
——支出追查法。从检查支出入手。首先分析支出项目增减变化情况，看有无异常现象，其次，重点核实如下支出项目：一是核实租赁费支出的真实性，对车辆租赁费，房屋租赁费等大额租赁事项，要分析必要性，要对可疑事项现场核实。二是核实维修费支出的真实性，对大额房屋，设备等维修，要分析其必要性，并现场查看。三核实广告费支出的真实性，对广告费支出的有关单位，应延伸到收取广告费的单位进行核实。对劳务费支出给个体的，与本人进行核实。四是核实会议费支出的真实性，重点查看会议通知，会议纪要、与会人员名单等资料，必要时到宾馆饭店进行核实。这主要是针对虚列支出、套取式（也叫骗取式）设立“小金库”的检查情况。
通过检查各项开支，检查是否有虚报昌领款项转做“小金库”的情况，特别注意检查白条抵库、大额和金额较整数和很有规律的支出，必要时延伸到有关联单位。追查实际支出，账面列支数额与实物的单价、数额与实物数额是否相符，看有无报支出发票而无物资，有无收购代领虚列支出。
——账户核对法。从检查银行账户入手。要求被查单位提供所有银行账户及批准开设银行账户的文件。重要把握两个方面：一是核对银行账号的个数。二是检查核对账单余额和会计账面余额是否一致，银行对账单上每笔业务与单位银行存款账是否一一对应，摘要注明的资金流向是否相符，发现可疑应延伸到所属银行进行查询。
检查被查单位的银行开户情况，同被查单位提供的资料进行核对。同时，核对银行存款与银行对账单是否相符。
通过检查掌握被查单位在银行开设的账户，是否以支票方式处理单位与此账户之间的资金往来，这种资金往来与单位的正常经济业务存在千丝万缕的联系。在检查过程中，应当注意观察被检查单位的账户往来情况，并与被查单位提供的银行开户情况自查表以外存在账户，极有可能是“小金库”的银行账户，尤其是要注意银行对账单收支相抵，而单位未入账的银行记录。
——清查票据法。从检查票据入手。包括收据、支票和发票。检查收据主要是针对截留收入式设立“小金库”的检查。检查支票主要是针对转移式支出设立“小金库”的情况。检查发票主要是针对虚列支出式设立“小金库”的情况。
检查票据购买登记薄，清点所提供的票据是否完整；检查票据编码是否连续，填写项目是否齐全，大、小写金额的字迹是否一致，有无涂改现象，作废的票据是否加盖公章“作废”戳记。以发票领购、使用、缴销、结存登记为线索，通过计算机排序或人工摸排审核寻找差异。如：对收入票据的检查。单位在取得收入时，主要查看的凭据是发票、收据。每当进点检查某个单位时，首先审查各种票据的领取、使用、缴销登记册和收据存根，并抽查票据联是否连号等票据张数是齐全，其反映的内容是否真实、完整，开出的收据是否及时全额入账。
——查阅相关资料法。一是审查会计凭证后附原始凭证单，考究其真伪。二是检查合同、协议，特别注意保证金和押金的情况。三是查阅被查单位的会议记录，因为会议记录往往能反映一些单位违纪违规问题的蛛丝马迹，可以通过检查会议记录来获取一些问题的线索。四是查阅会计人员交接记录。会计人员交接记录是非常重要的检查证据。能够记录交接过程中涉及到全部会议会计账簿，资料等真实情况。认真检查历任会计、出纳人员的交接记录，可能会发现违法乱纪问题的线索。
——调查询证法。通过询问、调查有关部门或知情人员，并对其做思想工作，讲明利害关系，调查核实证据。
“小金库”具有很强的隐蔽性，单纯的账面检查难以发现，检查人员必须注意从外围调查入手，查找线索，一是从群众举报和反映的情况中发现线索，与有关党政部门加强相互信息沟通，取得第一手举报材料，注意听取被查单位的群众对单位工作管理等各方面的意见和反映，并对举报和反映的内容进行认真分析研究，从中找出有价值的线索；二是从有关人员的谈话中获取线索，在与被检查单位领导，职务人员等相关人员的交谈中，捕捉有价值的“小金库”线索。三是重视分析判断，搜寻蛛丝马迹。在掌握一定证据的情况下，找有关人员进行就特定事项直行谈话询问，调查取证，再将询证资料与单位经济合同、收费收据，账面情况等书证资料进行核对，以核实单位的“小金库”问题的把握性比较大。
——分析比较法。一是对单位的财务数据进行比较分析，从中发现存在的问题。二是对同一类型的事项进行比较，如果存在差异，分析差异存在的原因，从而发现存在问题。要注意被查单位历年在对同一类事情的处理上是否一致。比较分析可以利用计算机来进行排查，通过计算机进行数据的筛选分析，能有效解决数量大，流程复杂、时间长等难题，能提高检查效率和检查质量。
——现场勘察法。主要到被查单位办公场所进行察看，观察办公场所有闲置租赁，电梯间有无移动传媒广告及车辆等情况，按照目前市场运作机制，这些情况可能被检查单位带来额外收入，尽管这些情况可能比较少，但这些收入往往能成为发现“小金库”的重要线索。
——延伸检查法。在延伸判断发现疑点掌握的基础上，向资金往来单位或其下属单位进行延伸检查。从延伸检查下属往来单位入手。了解被查单位下属机构设置，管理体制、财务体制、经济业务往来等情况。延伸检查应重点关注以下方面：一是下属单位上缴收入是否汇入大账；二是被查单位委托下属单位和往来单位代收的各项收入是否列入大账；三是下属单位是否存在报销上级单位费用的情况；四是关注往来款，特别是一些长期挂账或异常的往来款项。主要是针对转回式设立“小金库”。
通过现场的勘察和向有关人员询问，结合财务资料和经济资料，选择与被检查单位资金结算频繁、经济往来密切的单位进行延伸检查。通过对现场的勘察和向有关人员询问，结合财务资料和经济资料，选择与被查单位资金结算频繁、经济往来密切的单位进行调查，找出线索打开缺口。各调查组也应加强联系，及时沟通反馈情况。就特定事项向资金往来调查取证，分析判断、寻找蛛丝马迹，对查出“小金库”至关重要。
——利用群众举报法。在开展“小金库”的检查时，公布“小金库”检查线索举报电话和通讯地址（包括电子邮箱地址）也很重要，一旦收到“小金库”举报信息，检查组应对举报信息的真实性，可信程度进行初步判断，重点对举报涉及到的有关人员，资金流向进行调查，参考“小金库”举报信息进行实质性测试，可以提高检查的针对性