加强税收成本管理是现阶段我国税收管理工作的重点，征税成本管理又是税收成本管理的重点环节。税收服务由于其具有特殊商品的性质，决定了可以按企业的成本收益原则对征税成本进行管理。企业成本管理方法和经验在征税成本管理中的应用主要包括：加强成本管理基础条件建设、树立与社会主义市场经济相适应的成本管理观念、建立现代成本管理模式和优化成本结构等。
一、征税成本的内涵
广义的税收成本是指包括征税成本、纳税成本和社会经济成本在内的一切因税收征纳而直接或间接引起的物质耗费。本文探讨的是狭义的税收成本即征税成本。征税成本指的是税务部门实施税收政策、组织税收收入所投入的各项费用。具体说来，它包括税务设计成本（包括税法、政策研究设计和宣传普法费用等）、经费支出（办公经费、交通经费、会议费用、通信费用、协税护税费用等）、人力成本（税务部门工作人员的招聘、培训费用及工资福利、社会保障等方面的开支）、设备支出（税收征管活动使用的设备及场所等的建设及维护费用）。
税收成本管理对于提高税务机关工作效率、节约经费开支、增加国家可用财力、提高纳税人纳税积极性、减少课税对国民经济的负效应具有重要意义，因此加强税收成本管理是现阶段我国税收管理工作的重点。而征税成本管理作为税收成本管理的核心内容，又是税务部门加强税收成本管理的关键环节。
二、我国征税成本的现状
近年来，在税收收入高幅增长的同时，我国征税成本也增长很快，与其他国家相比处于较高水平。1993年我国征税成本收入率为3.12%，而同期美国的该项比率为0.58%，新加坡为0.95%，澳大利亚为1.07%，日本为1.13%，英国为1.76%，瑞典为1.5%；1996年有关国家的征税成本收入率情况是：美国为0.6%，日本为0.8%，加拿大为1.6%，而我国为4.73%；1999年我国该项比率已达5%-6%，此后征税成本收入率历年皆有增无减。
我国的税收征管成本除了总量高外，还存在结构上的问题。一是我国税收征管成本的区域差异较大。经济欠发达地区征管成本明显高于发达地区，一般为内陆省份高于沿海地区，农村高于城市。据估算，到20世纪末，我国东部及沿海地区的税收成本率约为4%—5%，如山东为4.3%，广东为4.7%；西部欠发达地区约为10%左右，如内蒙为9.6%，贵州为11% ； 中部地区大致为7%—8%。二是我国税收征管成本税种间差异较大。我国的增值税、企业所得税、房产税、车船使用税等由于征收难度大或申报缴纳繁琐，税收征管成本高于其他税种。三是国税与地税间的税收征管成本存在差异。由于地方税源零散、征收难度大，地税系统的征税成本一般高于国税系统。四是征税成本内部各项费用比例不均。我国的征税成本中，设备配置、基建修理等间接费用占65%左右，而公务经费、工资等直接费用占35%左右。
征税成本管理之所以存在上述诸多问题，除了我国的经济发展不平衡的特殊原因外，主要还是由于我国的税制设计存在很多不合理因素以及税收征管过程中成本管理意识不高、力度不够、方法不科学。因此，我们要不断探索征税成本管理的新思路以提高征税效率。
三、企业成本管理方法和经验在征税成本管理中的运用
在新形势下，探索树立税收经营观的新理念，将企业经营模式融入税收管理之中，努力以最少的成本、最优的服务、最佳的质量，依法征收最多的税款，已成为各级税务部门需要研究解决的新课题。由于企业成本管理与征税成本管理都以效率原则为出发点，且税收服务具有特殊商品化性质，即税收服务可以被看作商品，同时又具有一定的特殊性，因此，我们可以将企业成本管理方法引入到征税成本管理中。若把税务机关看作是一般企业，其成本主要指的就是征税成本而不考虑纳税成本和社会经济成本了，企业的收益便是税收收入。把企业成本管理中的方法经验引用到征税成本管理上，可以从以下几个方面加强征税成本管理：
1.加强成本管理的基础条件建设。一是健全原始记录。企业的原始记录是生产经营活动的第一次直接记录，是编制成本计划、制定各项考核定额的主要依据。而我国征税成本管理中的原始记录很不健全，漏洞百出。因此征税成本管理应注意原始记录的准确性、真实性和可靠性，而且要加强对征税过程中的各种原始凭证的管理，保证成本信息源头的真实性。二是建立定额资料管理依据。定额是企业生产经营所规定的一种标准，它是企业决策、计划、预算的基础。为控制征税成本，也应当制定各种消耗的定额，并根据税收环境的变化随时修订各项定额，作为有效可行的控制成本依据。三是建立健全成本管理组织，明确成本管理责任。税务机构应设立专门的成本管理组织，并且成本管理组织应按照制度化的要求运作，权责分明。成本管理组织的权限主要是事前对成本支出进行审核，对成本形成过程进行监督，根据成本管理制度对有关人员进行奖罚。同时，成本管理人员还应承担保证成本目标实现的责任。四是采用先进的管理手段。成本信息的科学性、准确性和及时性是强化成本管理的重要内容。信息技术是21世纪企业成本竞争的一个重要法宝，征税成本管理作到信息化，一方面可以实现成本核算电算化，提高成本资料的准确性和及时性；另一方面，它本身可以减少税务工作中繁琐的核算工作，使税收成本管理由粗放型向集约型转变，降低成本。中国的税收管理的低效率现状决定了必须进行信息化建设。税收信息化建设虽然会加大短期成本，但随着信息化建设的进一步深化和完善，税收成本必然会降低。五是提高税务工作者的素质。我国税务从业人员存在数量冗余且整体素质不高的双重问题，这无疑会造成税收成本的增加。事实上，精减人员与提高税务工作者的素质两者是相辅相成的，税务征管人员素质高了自然可以减少用人数量，降低成本。
2.树立与市场经济相适应的成本管理观念。一是树立成本主体观念。成本管理是企业自主经营自负盈亏的基础，市场经济的客观要求促使企业加强成本管理，提高其经济效益与竞争力。税务机关作为一个经济部门也完全应当按照市场经济规律，把成本管理作为税务工作的重心，树立成本主体观念，自觉主动加强成本管理。二是树立成本竞争观念。在市场经济条件下，企业成本与市场竞争力直接关联，物美价廉是吸引顾客的关键砝码。因此，企业要树立成本竞争观念，这样才能在市场竞争中取得有利地位。与一般商品市场相比较，税收服务市场几乎是不存在竞争的，但不能就因此而放松成本管理。近年来，提倡开展税务代理业务，实行多元化申报纳税方式，就是要将企业化运作方式及竞争意识引入到纳税服务领域。
3.建立现代成本管理模式及制度。一是实行成本核算制度化。我国税务部门的成本核算体系存在很大漏洞，全国总成本、分税种成本都没有一个准确数字可供考核，准确性较差，即便是当前公布出来的少数区域性成本，其统计口径差别也很大，缺乏可比性。因此，应尽快建立一个规范、系统、科学的税务成本核算制度，由国家税务总局制订统一的税务成本开支范围、成本核算方法、成本管理责任、固定资产管理办法、成本监督、降低成本核算方法和违章处理等内容的税务成本目标管理制度。其中最重要的是确定税务成本开支范围和成本核算方法。税务成本应定期进行统计分析，向政府报告，并向公民公开。二是建立目标成本管理模式。目标成本管理是在成本预测、成本决策及测定目标成本的基础上，分解目标成本，落实成本计划，实现成本控制，进行成本分析与考核的一系列管理工作，是企业生产中经营管理的一个重要组成部分。征税成本管理也可以引用这种模式，以成本为目标，在通过预测对各种税收活动的合理性进行分析的基础上，进行成本决策，再进一步通过调查、研究、分析和总结确定目标成本，并把目标成本分解落实，编制成本计划，进行成本核算，从而达到科学有效地控制成本的目的。三是建立成本考核制度。完善成本考核制度是目前降低成本的主要手段之一。税务部门要加大考核力度，认真测算制定合理准确的成本指标，将成本指标细化，分解到责任单位，并将成本指标与经济责任挂钩。对超额完成指标的，要给予奖励；对未完成指标的，要给予处罚。四是建立征税成本管理预警体系。税务部门建立征税成本管理预警体系可以有效地防止成本风险的发生。要确定能够进行有效衡量的成本分析指标和警戒线标准，定期对指标值进行测算，及早发现问题，并采取相应的措施，将征税成本控制在理想的范围内。
4.优化成本结构。目前，在征税成本构成中，消耗性的非直接税收成本比例偏高，如设备费中，用于基本建设的支出费用过高，而用于高科技产品的投入相对偏低。在公务经费中，招待费的支出比例明显过高。近年来，税法宣传普及费和税务人员的再培训费用虽不断提高，但在征税成本中比例仍然偏低。此外，在征税成本构成中，维持性和发展性的开支不足。因此，税务部门在制定各项税务支出预算时，应优化征税成本中各种费用构成，合理地分配各种预算经费，将现有的人力、财力、物力等税收资源重新整合，挖潜增效，发挥出最大的功效。要统筹兼顾，合理安排，以有限的预算经费，保证各项预算任务的完成。同时，为了解决前面提到的我国税收征管成本税种间以及国税与地税间差异较大的问题，应采取有效措施优化税务资源在部门、税种间的配置。解决此问题的途径主要有：合理调整税制结构，提高直接税收入占税收总额的比重；精简机构，避免和减少组织的重复设置；撤并国税与地税两套税务机构，逐步解决机构臃肿、人浮于事的问题。
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