林树山、张亮亮/惠州市国家税务局

 

    内容提要：本文基于对广东省惠州市552家小微企业的问卷调查，站在企业的角度客观分析了小微企业税收优惠政策的实施状况。研究发现，小微企业税收政策实施情况总体良好，小微企业通过多种渠道对税收优惠政策有了一定程度了解，对基层税务机关落实税收优惠政策的满意度较高，对税收优惠政策的实施效果整体上比较认可，但税收优惠政策仍有不少问题亟待解决。在此基础上，进一步基于二元Logit和Probit模型实证检验了小微企业税收优惠政策实施效果的影响因素，并就如何进一步完善小微企业税收优惠政策提出相关建议。

关键词：小微企业  税收优惠  政策效果  广东惠州

 

一、引言

现阶段，小微企业在稳定经济增长、促进社会就业和创业以及推动科技创新等方面的作用日益凸显，成为我国市场经济不可或缺的重要组成部分。然而，小微企业虽然量大面广，却因内部因素和外部环境的双重影响，发展历程步履维艰，这在2008年爆发全球金融危机后表现得尤为明显。《全国小微企业发展报告(2014)》 调查显示，我国近年来小微企业保持快速增长以及高速增长的比例仅为12%。从反映制造业经济强弱程度的PMI（Purchasing Manager's Index）来看，近年来小型企业的PMI在绝大多数月份低于50％，表明小型制造企业整体处于收缩状态。当前，支持小微企业发展成为新一届政府治理中国经济重要而持续的举措，并已密集出台了系列扶持政策。其中，税收优惠政策作为政府支持小微企业发展的重要突破口，受到社会各界广泛关注。为了充分发挥税收优惠政策对小微企业“扶上马、送一程”的作用，2015年3月，国家税务总局围绕“全力宣传、全程服务、全年监督、全面分析”四个方面，采取系列举措，旨在建立健全小微企业税收优惠政策落实的长效机制。从相关统计数据来看，面向小微企业出台的多项税收优惠政策在减轻企业税负方面已取得阶段性成效。国家税务总局披露的数据显示，2015年一季度，小微企业共减税240亿元，其中，享受所得税减半征收政策的小微企业减税51亿元；享受暂免征收增值税和营业税政策的小微企业和个体工商户减税189亿元。但宏观层面的统计数据过于笼统，难以细致、全面地刻画小微企业税收优惠政策的实施状况。小微企业作为税收优惠政策的实施对象和受益主体，其对政策的认知、感受和评价可为更好地把握税收优惠政策的实施状况提供更直接有力的证据。深入小微企业进行实地调查，基于企业的视角客观分析税收优惠政策的实施状况，深度发掘政策实施过程中的障碍因素，可为有针对性地完善小微企业税收优惠政策提供有益启示。

通过对相关文献梳理我们发现，理论界和实务部门倾向于从宏观层面定性地分析小微企业税收政策实施过程中存在的问题，并据此提出解决对策（张伦伦等，2013；魏杰等，2014；赵春宇，郑兴东，2015），而站在小微企业的角度对税收优惠政策实施状况进行实证研究的文献还十分少见，尤其是对小微企业税收优惠政策实施效果影响因素的定量分析更是匮乏。

本次调研由惠州市国家税务局负责设计调查问卷，由小微企业分布比较集中的各县（区）国家税务局具体实施调查，共回收有效问卷552份，其中惠城区47份，惠阳区186份，惠东县188份，龙门县131份。样本企业的基本特征如下：（1）从企业的年龄分布看，年龄最大的企业达28年，年龄最小的仅有0.5年，企业平均年龄6.6年；（2）从企业的规模来看，员工人数最多的企业达476人，员工人数最少的企业仅有1人，企业员工平均人数为24人；（3）从企业的行业分布看，主要集中于制造业和批发零售业，其中制造业企业144家，占比26.1％，批发零售企业186家，占比33.7％，两者占比合计59.8％；（4）从企业的所有制性质看，私营企业占比较高，达到68.1％；（5）从企业适用的税收征管方式看，绝大多数企业适用查账征收方式，占比高达92.6％；（6）从企业的纳税人身份看，增值税一般纳税人居多，共331家，占比60.0％；（7）从企业的经营状况看，盈利的企业270家，占比48.9％，亏损的企业197家，占比35.7％，不盈不亏的企业85家，占比15.4％；（8）从企业是否属于“营改增”试点单位看，53家企业经历了“营改增”试点，占比9.6％，499家企业没有“营改增”试点改革的经历，占比90.4％。总的来看，问卷调查对象覆盖了不同特征的企业，具有较强的代表性。

二、惠州市小微企业税收优惠政策实施状况分析

（一）小微企业对税收优惠政策具有一定程度了解，认知渠道呈现多样性

税收优惠政策涉及小微企业的切身利益，它们对这些政策的了解程度如何？调查数据显示，被调查的552家企业中，27家小微企业表示对税收优惠政策“非常了解”，188家企业表示对税收优惠政策“比较了解”，两者占比合计38.9％，267家企业表示对税收优惠政策的了解程度为“一般”，占比48.4％，还有60家企业表示对税收优惠政策“不太了解”和“完全不了解”，两者占比合计10.9％[①]。这表明多数小微企业对税收优惠政策具有一定程度的了解，但还有进一步提升的空间。那么，小微企业主要通过哪些渠道了解税收优惠政策？调查结果如表1所示[②]。

表1  小微企业了解税收优惠政策的渠道

 

由表1不难看出，小微企业了解税收优惠政策的渠道具有多样性，其中排在前三位的依次是税务机关网站、税务机关宣传辅导和税收管理员。不仅如此，当小微企业对税收优惠政策存有疑问时，解决疑问的主渠道仍然是税务机关，其中排在前三位的依次是咨询税收管理员、到税务大厅咨询和通过12366纳税服务热线咨询（见表2）。

 

表2  小微企业解决税收优惠政策疑难问题的渠道

解决疑难问题的渠道	频数（个）	频率（％）
事务所、咨询公司等中介机构	159	28.8
网上提问	115	20.8
通过12366咨询	182	33.0
咨询税收管理员	401	72.6
自己查阅资料	77	13.9
到税务大厅咨询	253	45.8
咨询朋友或专家	45	8.2
不知道如何解决	6	1.1
其他	6	1.1

 

（二）小微企业对税务机关贯彻落实税收优惠政策满意度较高，税务机关的系列新举措初现成效

既然小微企业认知和了解税收优惠政策主要依赖税务机关，那么，它们对税务机关贯彻落实税收优惠政策的满意度如何？针对这一问题的调查结果显示，被调查的552家企业中，139家企业表示“非常满意”，占比25.2％，251家企业表示“比较满意”，占比45.5％，两者占比合计70.7％。在享受税收优惠政策的便利程度方面，341家企业表示“非常满意”和“比较满意”，两者占比合计61.8％。这表明多数小微企业对税务机关宣传和落实税收优惠政策的情况总体上比较认可，这主要得益于税务机关高度重视小微企业税收优惠政策的落实情况，充分利用电视、电台、网站、报刊、杂志、12366纳税服务热线、办税服务厅、人民来信等平台和载体，通过网站在线访谈、电视电台访谈等方式，持续做好小微企业税收优惠政策宣传工作。全市国税局法规、征管、纳服、信息等部门群策群力，各司其职，形成合力，全力把小微企业税收优惠政策落到实处。调查显示，84.1％的小微企业接受过税务机关以短信、电话、上门或其他方式提醒享受税收优惠的服务。

（三）小微企业对税收优惠政策重视程度较高，但享受的税收优惠政策类型较为单一

调查发现，多数小微企业对税收优惠政策比较重视。被调查的552家企业中，502家企业认为国家针对小微企业单独出台税收优惠政策很有必要，占比高达90.9％，495家企业表示会积极争取享受税收优惠政策，占比高达89.7％。那么，小微企业对税收优惠政策的实际享受情况如何？为此，我们设计了如下问题：贵企业近两年有无享受过相关税收优惠政策？统计结果显示，295个企业表示享受过税收优惠政策，占比53.4％，其享受的税收优惠政策类型如表3所示。

表3  小微企业享受的税收优惠政策类型

 

可以看出，享受税收优惠的小微企业中，多数企业享受的优惠主要集中于20％的企业所得税低税率、减半征收企业所得税和未达到起征点免征增值税（营业税）三个方面，这些都是针对小微企业出台的个性化税收优惠政策，但享受其他类型税收优惠的企业数量相对较少，特别是对于研发费用加计扣除50％、安置残疾人员就业工资加计扣除100％和高新技术企业所得税优惠三项内容，被调查企业竟无一能够享受。以研发费用加计扣除优惠为例，被调查的552家企业中，有14家企业发生了研发经费投入，但却没有一家企业享受过研发费用加计扣除50％的优惠。对此，需要厘清的一个问题是，为什么还有257家企业未能享受到税收优惠？本文进一步追问了其中的缘由，排在前三位的原因分别是：不符合享受税收优惠政策的条件；享受税收优惠政策的程序太繁琐；不知道有该项税收优惠政策（见表4）。在未能享受税收优惠政策的小微企业中，41.6％的企业是因为自身不符合享受税收优惠政策的条件，这在一定程度上表明小微企业税收优惠政策门槛还比较高。从享受税收优惠政策的程序来看，尽管税务部门已经尽可能简化了相关程序，比如将部分税收优惠政策的管理由审批改为了备案，但仍有206家企业认为享受税收优惠政策的便利程度还可以进一步提升。在未能享受税收优惠政策的257家企业中，41家企业因为享受税收优惠的程序过于繁琐而主动放弃了这种优惠。

 

表4  小微企业未能享受税收优惠的原因

税收优惠政策类型	频数（个）	频率（％）
不知道有该项优惠政策	30	11.7
不符合享受税收优惠政策的条件	107	41.6
享受优惠政策的程序太繁琐，主动放弃享受优惠政策	41	16.0
财务核算不健全	6	2.3
优惠政策的作用不大，没有申请过	19	7.4
其他	42	16.3

 

（四）小微企业对税收优惠政策的实施效果总体上较为认可，但税收优惠政策仍有许多问题亟待解决

作为税收优惠政策的直接受益主体，小微企业对税收优惠政策实施效果的态度如何？被访的552家小微企业中，159家企业对税收优惠政策表示“非常满意”，占比28.8％，262家企业对税收优惠政策表示“比较满意”，占比47.5％，两者占比合计76.3％。当问及小微企业对税收优惠政策在促进企业发展中作用的满意度时，167家企业对此表示“非常满意”，占比30.3％，244家企业对此表示“比较满意”，占比44.2％，两者占比合计74.5％。不难看出，多数小微企业对税收优惠政策的效果认可度相对较高。接下来需要考虑的是，税收优惠政策对小微企业发展的作用表现在哪些方面？样本企业的回答情况见表5。

 

表5  税收优惠政策对小微企业发展的作用

具体作用	频数（个）	频率（％）
降低了税负，增加了利润	418	75.7
有助于减缓现金流压力	295	53.4
有利于提高企业研发能力	120	21.7
有利于提高企业的竞争力	156	28.3
有利于企业转型升级	86	15.6
有利于提高企业投资能力	66	12.0
基本没有什么作用	15	2.7
其他	24	4.3

 

由表5看出，多数小微企业比较认可税收优惠政策对自身发展的促进作用，而且这种作用体现在多个方面，其中排在前三位的依次是：降低了税负，增加了利润；有助于减缓现金流压力；有利于提高企业竞争力。税收优惠政策对降低企业税负的效果尤为明显，在实际享受到税收优惠政策的小微企业中，部分企业税负降幅最高达到100％，平均降幅为22.4％。尽管如此，我们尚不能过于乐观地估计税收优惠政策在减轻小微企业税负方面的作用。调查数据显示，受访的552家小微企业中，仍有41家企业表示自身税负“非常重”，占比7.4％，176家企业表示自身税负“比较重”，占比31.9％，两者占比合计39.3％，尚有310家企业表示自身税负“一般”，占比56.2％，表示自身税负“比较轻”和“非常轻”的企业仅有18家，占比3.3％。

在看到小微企业税收优惠政策取得阶段性成效的同时，必须高度重视这些优惠政策背后潜在的问题，如表6所示。

表6  税收优惠政策存在的主要问题

问题	频数（个）	频率（％）
优惠力度太小	274	49.6
优惠政策太复杂，不好把握	193	35.0
享受优惠政策的条件过于苛刻	129	23.4
优惠政策的期限太短	111	20.1
纳税人了解税收优惠政策的渠道不畅通	121	21.9
享受优惠政策的手续太复杂	79	14.3
其他	35	6.3

 

由表6不难看出，在税收优惠政策存在的相关问题中，排在前三位的依次是：税收优惠力度太小；税收优惠政策太复杂，不好把握；享受税收优惠政策的条件过于苛刻。对于许多普遍性税收优惠政策而言，小微企业由于自身存在的各种局限，往往很难享受得到。比如国家重点扶持的高新技术企业所得税税率按15% 征收、“三新”研究开发费用可以加计50% 扣除等规定，国家认定的高新技术企业中小微企业比例很低，小微企业研发费用比例较小，许多小微企业甚至根本没有研发费用，这些税收优惠条款在小微企业中发挥的作用非常有限，对于小微企业而言犹如“镜中花，水中月”。而对于部分个性化税收优惠政策来说，优惠力度同样有限。以印花税为例，根据财税〔2014〕78号规定，自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。这一优惠条款对小微企业的影响微乎其微。一方面，小微企业从金融企业贷款难度较大，许多小微企业根本没有机会享受这一税收优惠，部分小微企业即便能够从金融机构获得贷款，贷款金额通常也相对较小，免征的印花税额近乎可以忽略不计。以贷款金额100万元为例，根据印花税暂行条例规定，借款合同的印花税税率为 0.05‰，正常情况下，小微企业该笔业务应缴纳的印花税为50元，企业即便享受了免税待遇，其税负也仅仅减少了50元，相对于小微企业的实际需求而言，无异于杯水车薪。特别需要强调的是，在面向小微企业的个性化税收优惠政策中，20％的企业所得税低税率、减半征收企业所得税等优惠仅对盈利的企业才有意义，而现实中的许多小微企业经常出现亏损，进而无法享受此类优惠。不仅如此，我国针对小微企业的税收优惠政策通常是财政部、国家税务总局等部门以通知的形式下发的，层次较低，时效性强，不同文件之间缺乏有效衔接，致使小微企业难以及时准确地把握相关税收优惠政策的精神。另外，一些针对小微企业的个性化税收优惠政策门槛偏高，将部分小微企业拒之于门外。当问及552家被访企业对小型微利企业判定标准的看法时，14.5％的企业认为这一标准过于苛刻。还有33.7％的企业认为增值税（营业税）的起征点3万元偏低，一些企业反映3万元的月销售（营业）收入甚至无法实现保本经营[③]。

四、小微企业税收优惠政策实施效果的影响因素分析

小微企业税收优惠政策的价值主要取决于该项政策的实施效果，而政策的实施效果无疑又会受到多重因素影响。为此，本文进一步运用现代计量分析模型对这些影响因素进行实证检验。

（一）模型设定

小微企业作为税收优惠政策的直接实施对象和受益主体，其对税收优惠政策实施效果的满意度是评价政策实施效果的适宜指标。本文采用了李克特五分量表法刻画了小微企业对税收优惠政策实施效果的满意度，其中“非常满意”赋值为5，“比较满意”赋值为4，“一般”赋值为3，“不太满意”赋值为2，“非常不满意”赋值为1。考虑到对于部分纳税人而言，“非常满意”和“比较满意”、“不太满意”和“非常不满意”的界限并不十分明确，同时选择“不太满意”和“非常不满意”的企业数量较少，本文为此进行了如下处理：将“非常满意”和“比较满意”一并视为“满意”，将其赋值为1，将“一般”、“不太满意”和“非常不满意”一并视为“不满意”，将其赋值为0。这样一来，满意度作为本文的被解释变量，成为一个二元离散型随机变量。同时，考虑到小微企业对税收优惠政策作用的满意度会受到多种因素影响，本文选择了表7所示的解释变量。

表7  模型变量及其基本特征

 

（二）实证结果

Logit和Probit模型是解决二元离散选择问题较为常用的模型[④]。本文运用Eview8.0软件对Logit模型和Probit模型进行估计，得到的回归结果如表8所示。通过比较不难发现，二元Logit模型和二元Probit模型的估计结果十分接近，本文仅以二元Logit模型估计结果为分析对象。

表8  二元离散选择模型估计结果

变量	Logit模型		Probit模型
	系数	P值	系数	P值
C	0.337	0.682	0.238	0.578
X1	－0.368	0.185	－0.240	0.119
X2	－2.062	0.001***	－1.204	0.000***
X3	0.196	0.458	0.127	0.389
X4	－0.145	0.811	－0.177	0.570
X5	1.578	0.000***	0.896	0.000***
X6	0.583	0.032**	0.359	0.018**
X7	1.050	0.052*	0.585	0.035**
X8	2.351	0.000***	1.367	0.000***
LR统计量	187.123***		189.224***
McFadden R2	0.331		0.335
观测值个数	498		498

  注：^*、**和^***分别表示10%、5%和1%的显著性水平。

 

根据Logit模型的估计结果，本文有如下发现：

（1）X₁的系数为负，意味着与一般纳税人相比，小规模纳税人对税收优惠政策实施效果感到满意的概率更高。这是因为小规模纳税人更容易达到小微企业的标准，从而可以享受面向小微企业的个性化税收优惠政策。不过，X₁的系数在统计上不是特别显著。

（2）X₂的系数为负，并且在统计上显著，表明与实行查账征收的小微企业相比，实行核定征收的小微企业对税收优惠政策实施效果感到满意的概率更高。这一点似乎与预期不太吻合，因为一直以来税收优惠政策主要适用于那些实行查账征收的纳税人。对于这一发现的一种可能解释是，2014年4月18日，国家税务总局发布《关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(总局公告2014年第23号)，将核定征收小微企业纳入享受所得税优惠征税范围，这样一来，对于实行核定征收的小微企业而言，享受的减半征收企业所得税优惠政策从无到有，受益更加明显，因此表现出了对税收优惠政策实施效果更高的满意度。

（3）X₃的系数为正，意味着盈利企业相对于其他企业对税收优惠政策实施效果感到满意的概率更高，主要是因为20％低税率、减半征税等有关企业所得税的各项优惠仅对盈利的企业才有意义，亏损的企业是无法享受到上述优惠的。需要注意的是，X₃的系数在统计上不够显著。

（4）X₄的系数为负，但在统计上很不显著，表明是否经历“营改增”试点改革并未显著影响小微企业对税收优惠政策实施效果的满意度，主要是因为针对小微出台的增值税优惠和营业税优惠是同步的，因此，对于符合条件的小微企业而言，不管缴纳增值税还是营业税，其享受的税收优惠力度相差不大。

（5）X₅的系数在统计上显著为正，意味着小微企业对税收优惠政策的了解程度越高，其对税收优惠政策实施效果感到满意的概率就越大，主要是因为小微企业对税收优惠政策了解程度越高，越容易意识到到这些优惠政策能为企业带来的好处。

（6）X₆的系数在统计上显著为正，表明实际享受过税收优惠政策的小微企业对税收优惠政策实施效果感到满意的概率更大，主要是因为实际享受过税收优惠政策的小微企业实实在在感受到了这些政策给自身带来的好处，容易对税收优惠政策的实施效果表现出更高的满意度。

（7）X₇的系数在统计上显著为正，表明意识到税收优惠政策重要性的小微企业对税收优惠政策实施效果感到满意的概率越大，主要是因为意识到税收优惠政策重要性的小微企业去关注和争取享受这些优惠政策的积极性越高，从而更容易对税收优惠政策实施效果给出较高评价。

（8）X₈的系数在统计上显著为正，意味着小微企业享受税收优惠政策的便利程度越高，对小微企业税收优惠政策实施效果感到满意的概率就越大，主要是因为便利程度的提高降低了小微企业享受税收优惠政策的成本，从而有利于增加税收优惠政策为企业带来的净收益，而净收益的大小显然与小微企业对税收优惠政策实施效果的满意度是正相关的。

五、政策建议

（一）继续实施小微企业税收优惠政策，适当加大优惠力度，并将其以法律的形式予以明确

小微企业税收优惠政策在实践中取得了阶段性成效，得到了多数小微企业的认可，很有必要将其继续推进[⑤]。但与小微企业的期望相比，当前税收优惠政策的力度还十分有限[⑥]。为此，本文着重提出以下建议：

1.统一“小微企业”的口径，拓展税收优惠政策的覆盖面。目前不同税种的相关优惠政策中对“小微企业”判定标准不尽一致，既人为地加剧了税收优惠政策的复杂性，也影响了税收优惠政策的覆盖面。为此，建议将《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例与工信部联企业 [2011]300 号文件关于小微企业的概念界定相一致，避免政出多门造成的混乱，进而使符合条件的小微企业能够同时享受到企业所得税、增值税（营业税）、印花税等多个税种的相关优惠。

2.加大企业所得税优惠力度。一方面，适当放松小型微利企业的判定标准，尤其是要降低对企业应纳税所得额的要求[⑦]，从而让更多小微企业能够享受企业所得税优惠；另一方面，适当降低小型微利企业适用的企业所得税税率，建议今后修改《中华人民共和国企业所得税法》时，可考虑将第二十八条修改为“符合条件的小微企业，减按15%的税率征收企业所得税”[⑧]，并根据经济发展形势调整减半征收企业所得税的优惠政策。

3.加大增值税（营业税）优惠力度。一方面适当提高小微企业享受免征增值税（营业税）待遇时月销售额（营业额）的标准，可以考虑将其上调至每月6万元；另一方面，将增值税（营业税）的起征点变为免征额，既防止出现临界点上下不同销售额（营业额）对应的税负差异过大导致不公平，又可加大税收优惠的普及面，并实质性降低税负。事实上，对于许多小微企业而言，增值税（营业税）优惠可能比企业所得税优惠更为重要，因为小微企业不管是否盈利，增值税（营业税）通常是必须要缴纳的，所以，增值税（营业税）优惠对小微企业具有一定的普惠性，而企业所得税通常只有盈利[⑨]的企业才需缴纳，企业所得税优惠因而仅适用于盈利的企业，对亏损的企业并无实质性意义。

还需强调的是，小微企业享受的个性化税收优惠政策主要是由财政部、国家税务总局等部门以部门规章的形式出台的，不仅层次较低，而且临时性特点突出，纳税人缺乏稳定预期，建议今后修改《中华人民共和国企业所得税法》时，将针对小微企业的主要税收优惠条款融入其中，增强小微企业税收优惠的稳定性和严谨性。

（二）加大小微企业税收优惠政策的宣传力度，增强纳税人享受税收优惠政策的便捷性，力促实现“两个100％”，切实做到“应享尽知，应享尽享”

前面的分析表明，小微企业对税收优惠政策重视程度越高，了解程度越高，享受程序越便捷，其对税收优惠政策实施效果的满意度就越高。为此，税务机关应当结合纳税人的需要，灵活采取多样化的宣传手段和形式，真正让税收优惠政策深入小微企业内部，打通政策贯彻落实的“最先一公里”和“最后一公里”，力促政策宣传覆盖面和小微企业受惠面实现两个100%。调查发现，小微企业了解税收优惠政策时偏好的渠道排在前三位的分别是税务机关网站、广播电视以及微博和微信。因此，税务机关应特别重视加强网站建设，设立小微企业税收优惠政策专栏，及时添加和更新小微企业税收优惠政策内容，同时详细介绍享受每类税收优惠政策的具体流程和要求，让小微企业足不出户就能将各类税收优惠政策尽收眼底。同时，税务机关应加强与收听率和收视率较高的广播电台、电视台合作，力争在广播电台和电视台黄金时间大力宣传小微企业可以享受的税收优惠政策。另外，顺应微信、微博等新媒体发展的潮流，通过税务机关微博和微信公众平台及时将小微企业税收优惠政策传递给小微企业。当然，宣传税收优惠政策的渠道绝不限于以上所述，税务机关还可通过报刊、宣传册、手机短信、税企QQ群、“税企通”、政策宣讲会、在线访谈、纳税人学堂、办税大厅LED、12366热线等多种途径扩大小微企业税收优惠政策的受众面，切实做到让小微企业“应享尽知”。

在加大税收优惠政策宣传力度的基础上，尽可能减少小微企业享受优惠政策的审批或备案程序，简化它们享受税收优惠政策的流程和要求，消除其因享受税收优惠政策而产生的种种顾虑，最大限度地降低小微企业享受税收优惠政策的成本，切实做到让小微企业“应享尽享”。

（三）实施多层次税收优惠政策，提高小微企业创新能力

经济新常态下，我国经济增长将实现要素驱动和投资驱动向创新驱动转变。创新能力高低对于小微企业转型升级至关重要。目前，多数小微企业创新投入不足，创新能力亟待提高。实践中，对于企业研发费用加计扣除50%的税收优惠以及国家重点扶持的高新技术企业适用15％低税率的税收优惠，小微企业因内外部因素的制约通常难以享受。为此，要结合小微企业实际，适当降低高新技术企业的认定门槛，适当放松研发费用占销售收入的比例要求以及科技人员占企业职工总数的比例要求，适度提高小微企业研发费用税前加计扣除的比例，简化小微企业享受研发费用加计扣除的程序和要求，努力帮助小微企业健全会计核算，同时对新成立的技术密集型小微企业可以实施一定期限的减免税政策，加大小微企业对购买的研发仪器和设备实行税前一次性扣除、缩短折旧年限或加计扣除的力度。通过系列税收优惠政策实施，激发小微企业增加研发投入的热情，不断增强小微企业创新能力。

（四）减税与清费并重，全面降低企业负担

税和费都是小微企业经济负担的组成部分，在通过一系列税收优惠政策降低企业税收负担的同时，必须进一步清理企业承担的不合理收费[⑩]，否则税收优惠政策的效果会大打折扣。今后一方面要严格落实国家明令取消、停征和减免收费基金的规定，另一方面，坚决取缔违规设立的收费基金项目。另外，还要清理规范按规定权限设立的收费基金和具有强制垄断性的经营服务性收费，整顿规范行业协会商会收费，严禁面向企业的各种强制性赞助、捐款、集资以及无依据处罚，实行收费目录清单管理，加强收费监管，畅通乱收费举报渠道，建立健全责任追究机制。通过多管齐下，真正将企业的费负降下来。

 

参考文献：

〔1〕魏杰，李阳子，施戍杰.支持小微企业发展的若干思考[J].税务研究，2014，（8）.

〔2〕赵春宇，郑兴东.小微企业税收优惠政策实践与创新[J].通化师范学院学报（人文社会科学），2015（2）.

〔3〕袁显朋，赵联果.浅析小微企业税收优惠政策产生的社会效应[J].财会研究，2015（2）.

〔4〕张伦伦，李建军，钟毅.小微企业税收优惠政策的依据评判及政策选择[J].税收经济研究（双月刊），2013（1）.

〔5〕叶治斌.促进小微企业发展的税收政策探析——基于广东惠州样本调查[J].地方财政研究，2014.6.

〔6〕黄冠豪. 促进小微企业发展的税收政策研究[J].税务研究，2014.3.

〔7〕兰飞，李扬子. 支持小微企业科技创新的财税政策效果分析与对策[J].税务研究，2014.3.