沙洋县财政局
湖北省农村信用社自改革试点以来，经过增资扩股、专项央行票据置换不良贷款等，历史包袱逐步化解、支农实力和整体抗风险能力不断增强，建立起自主经营、自担风险、自我约束、自我发展的运行机制。但农信社未来发展仍面临严峻挑战，风险状况仍不容乐观。通过年终财务决算、申报风险防范金及账表现场检查，发现其拨备严重不足、盈亏核算不实、利润分配不规范等，财务风险仍然很大。
一、农信社财务管理存在的主要问题
1.贷款损失准备未提足。为了增强抵御风险的能力，每年办理年终财务决算，湖北省联社都给出贷款损失准备的明确计提方法和计提比例，要求农村信用社（以下简称信用社）要足额提取贷款损失准备，可以多提，但不得少提。2008年财务决算，湖北省联社规定，一是提取一般贷款损失准备，按照承担风险和损失的各项资产年末余额的1%差额计提，并明确了计提范围。多余部分不得转回。二是提取专项贷款损失准备，按五级分类不良贷款（次级、可疑、损失）年末余额的3%直接计提。不得少提。三是提取新增不良贷款损失准备。对2007年和2008年新发放的、年末到期未收回已形成不良类的贷款，按五级分类标准计提贷款损失准备。计提标准为：次级类贷款的25%、可疑类贷款的50%、损失类贷款的100%。计提时，贷款损失准备普遍没提足。沙洋县2008年末贷款总额58954万元，五级分类不良贷款总额18122万元，仅专项贷款损失准备按3%就要提取544万元，当年总共提取贷款损失准备213万元。而沙洋县农信社2008年利润607万元，若提足贷款损失准备，利润将大幅度下降。
2.专项奖金计提超比例。为鼓励多存款、收贷收息，农村信用社设立了专项奖金，根据湖北省农村信用社财务核算管理实施细则，盈余社不超过计提专项奖金前的税前利润额的8%、亏损社不超过计提专项奖金前的减亏金额的5%比例计提，同时根据《国家税务总局关于农村信用社专项奖金税前扣除标准的批复》（国税函[2001]740号）规定，按该比例计提的专项奖金可以税前扣除。许多农村信用社都乐意多提人员费用，如职工教育经费、职工福利费，在专项奖金上尤其提得多。如沙洋县2008年利润总额607万元，计提了专项奖金86万元，按比例应计提56万元，多提30万元
3.潜亏挂账多。由于历史原因，农村信用社挂账多，如历年亏损挂其他应收款，住房制度改革后，将出售房屋的账面价值与职工交款之间的差计入待处理财产损溢，长期不处理。到2008年底，沙洋县农村信用社这二项分别挂账88万元、501万元，虚增资产和利润。
4.股金分红不符合规定。一是股金分红比例超过规定。为了保持股本稳定，改革试点地区的农村信用社，凡当年盈余，但又有历年亏损的信用社，允许其在弥补历年挂账亏损前，按不超过当年利润总额的50%，同时不超过二年定期储蓄存款利率的标准，向社员分配股金红利。这条优惠政策，对信用社股金分红实行了双线控制：比率控制和总量控制。但许多信用社都超比例分红。沙洋县2006年股金分红比例为3.24%，同期的二年期定期储蓄存款利率3.06%，省联社通知的分红比例为不超过2.75%，分别超过了0.18个百分点、0.49个百分点。2008年人民币存款基准利率经过四次调整，二年期定期储蓄存款利率从
二是股金分红突破总额控制。根据省联社决算通知，2008年，信用社要按照减免税增提贷款损失准备或补亏、提取股金红利、弥补历年亏损、提取盈余公积等顺序进行利润分配。减免税包括营业税（2%）和所得税（25%）。股金红利继续按照不超过利润（扣除减免税以后）的50%，同时不超过两年期存款利率的标准提取。进行股金分红时，许多信用社将利润扣除减免税后的50%部分计入利润分配，超过部分计入其他应收款，实际上突破了总量控制进行股金分红。
三是代扣股金分红个人所得税不足额。信用社进行股金分红时要代扣代缴个人红利所得个人所得税。许多信用社按利息所得代扣了股金分红个人所得税，将税目、税率弄错，少扣缴了个人所得税。从
四是股金分红会计核算不规范。进行股金分红时，信用社借记利润分配——提取股金红利，借记其他应收款——股金分红缺口，贷记应付利润——应付股金红利。会计处理不规范，不应挂其他应收款，理由如下：⑴利润分配来源于累计盈利，无利不分，经股东大会特别决议，可用盈余公积发放现金股利或股票股利，但盈余公积是从净利润中提取，属于留存收益，因此利润分配的惟一来源就是累计盈利，除此之外，再无其他来源。⑵挂其他应收款属于潜亏，掩盖了亏损。⑶挂其他应收款给人错觉，好像已确定政府要给予这么多的分红补贴，违背了政府补助核算原则。按《企业会计准则第16号——政府补助》，政府补助指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助有三种形式：财政拨款、财政贴息、税收返还，分为二类，与资产相关的政府补助、与收益相关的政府补助。很显然，风险防范金属于政府补助，且与收益相关的政府补助，其核算遵照该准则执行。信用社应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量，计入“补贴收入”科目或“营业外收入”科目，而不能在股金分红时预先挂“其他应收款”科目，况且股金分红缺口申报风险防范金要层层申报、层层审核。⑷挂其他应收款逃避了国家对利润分配的法律限制。为了对利润分配进行限制，公司法规定一要资本保全，不能用资本分取股利，二要企业积累，公司实现的净利弥补历年亏损后首先必须要按10%的比例提取法定盈余公积，当法定盈余公积累计达到公司注册资本的50%可不再继续提取。虽然试点方案允许信用社在弥补历年挂账亏损前提取股金分红，但不能超额分配，必须积累资金。
二、加强农村信用社财务监管的建议
为支持试点地区农村信用社发展，消化历史包袱，国家给予扶持政策，减免税收、给予风险补贴，允许在没有累计盈利情况下分红，置换不良资产和历年挂账亏损。而农村信用社核算制度执行不严，有的为了实现盈余，少提应付未付利息、贷款损失准备、折旧等虚盈实亏，同时又多提人员费用，造成利润反映不实，超额分红，拨备水平严重不足，因此财政部门必须加强对信用社财务监管，要求提足准备，做实利润，严格控制费用，严格利润分配，规范会计核算。
1.加大对潜亏的清理处理。如待处理固定资产损失，不符合资产的定义，预期不能给企业带来未来经济利益，应及时转销，却因种种原因长期挂账。又如历年亏损挂其他应收款等。要组织全面清理信用社各类挂账，逐户、逐笔审查其他应收款、其他应付款、待处理财产损溢等过渡性科目。垫付的费用要及时摊销，资产损失要及时核销，亏损挂账要及时处理。
2.加大对贷款损失准备和应付未付利息的考核，防止虚盈实亏。为了达到专项央行票据兑付条件，为了多提绩效工资、专项奖金，信用社往往少提贷款损失准备和应付未付利息，造成虚盈实亏。因此在年终决算时要加大对贷款损失准备和应付未付利息的考核，建议在会计核算时对贷款损失准备下设一般贷款损失准备、专项贷款损失准备、新增不良贷款损失准备、减免所得税增提贷款损失准备等二级明细进行核算。
3.要求将减免的所得税纳入账内核算。为了支持农村信用社改革和发展，财政部、国家税务总局出台了试点地区农村信用社、农村合作银行的所得税优惠政策，即从2004年起暂免企业所得税，期限延至2008年底或2009年底结束。为加强管理，银监会以银监办发[2006]210号下发了通知，对减免所得税的使用提出了明确要求，即专户管理、专项使用，减免税收入专项用于核销挂账亏损或增加拨备，不得用于分红。因此联社应将这几年减免的所得税纳入账内核算，要能清晰反映其形成过程和使用方向。即使处于免税期，每年都要向国税局申报企业所得税，而且要按税法规定进行纳税调整，所得税申报表要经过税务机关的审核盖章确认。在纳入账内核算时，计提所得税借记所得税，贷记应交税费——应交所得税；弥补亏损借记应交税费——应交所得税，贷记利润分配——其他来源补亏；增加拨备借记应交税费——应交所得税，贷记贷款损失准备——减免所得税增提、贷记一般准备——减免所得税增提。减免的2%营业税是否纳入账内核算，值得商榷。若纳入，可先借记营业税金及附加，贷记其他应付款，再借记其他应付款，贷记营业外收入。
4.严格股金分红和利润分配。股金分红多少直接涉及到信用社的积累，影响了信用社的经营风险和财务风险、可能形成的金融风险、进而可能形成的财政风险。因此金融企业财务规则对利润分配顺序进行了严格规范。《公司法》、《金融企业财务规则》规定，违反规定对投资者（股东）分配利润，投资者必须将违反规定所分配的利润退还给公司、企业。尤其在信用社历史包袱重、历年亏损额巨大的情况下，信用社要严格按照规定的顺序、规定的比例、规定的总量进行股金分红。财政部门要加大对信用社股金分红的审查，和风险防范金的申报、使用的审核，规范股金分红的账务处理。