中国人民大学
内容提要：辽宁沿海经济带发展战略的确定和实施，对辽宁老工业基地振兴和东北亚经济的发展都具有重要意义。在支持辽宁沿海经济发展过程中，财税政策能够发挥重要作用。本文从基础设施建设投入、支持高新技术产业、民营中小企业和农业现代化发展等方面进行了深入的分析和思考，提出对策性建议。
关键词：辽宁沿海经济带 发展 财税政策
一、加大对交通运输、城市基础设施和港口建设的投入，优化投资环境
一个经济区的发展，核心是招商引资的规模和质量。这里的“引资”，包括内资和外资，本地资金和外地资金。对于投资商来说，要否到某一地区投资，其中一个重要因素就是要看基础设施建设是否完善，它是投资环境的最主要内容，只有在基础设施完善及其他生产经营条件都具备的情况下，才能引来投资。相对来说，投资环境的改善比优惠政策还重要。就辽宁沿海经济带的基础设施建设来说，主要包括交通运输、城市基础设施和港口建设三方面内容：(1)交通运输建设。这包括铁路、公路、航空、海运和管道运输等。辽宁沿海经济带的交通运输业，在全辽宁省和整个东北地区都是比较发达的，有相当好的基础，在辽宁沿海经济带发展规划中，提出建设总长1443公里的海滨公路，建设13个沿海地区的铁路项目，扩大机场和航线建设等，共计用于交通方面的重点项目60个，投资总额1500亿元。这将大大改善交通运输环境。应该进一步加快高速公路、高速铁路和海上交通线的建设，从长远看，有些特大型项目，如渤海湾大桥的建设，也应纳入我们的视野，这将从根本上缩短辽宁沿海经济带与东部沿海城市的距离，加快辽宁沿海经济带的发展。(2)城市基础设施建设。这包括城市交通，供水、排水、供电、供气、互联网建设、绿化、污水处理等。有了一个好的城市环境，才会对投资商具有吸引力。(3)港口建设。港口建设是辽宁沿海经济带基础设施建设的重要组成部分，主要包括三方面内容：一是港口本身的建设，如加大港口码头的长度和吃水深度，增加港口码头的泊位数和吞吐量；二是大力发展港口经济，拓展港口业务，使其成为集进出口货物存储、加工服务、转口贸易、国际采购和商品展示等多功能为一身的经济综合体。三是加强各港口间的分工合作，建成布局合理、结构优化、优势互补的港口集群。
总的来看，辽宁沿海经济带建设需要的投资是巨大的，在“规划方案”中提出“十一五”期间，投资项目300个，投资总额6000多亿元，实际上可能还打不住。而财政资金有限，只能参与其中的一部分投资，这就存在财政在基础设施建设中的职能定位问题，就财政参与城市基础设施建设来说，需要明确以下几个问题：
(一)财政投资的范围
根据项目性质可分为非经营性和经营性两大类，非经营性项目(属于纯公共产品性质)，他是指没有收费机制的项目，如城市排水工程、城市道路、城市绿化等，这类项目的建设目的是为了取得社会效益和环境效益，市场调节对其难以发挥作用。经营性项目也包括两类，一类是指有收费机制或稳定的现金流入的纯经营性项目(属于私人产品性质)，如收费公路、桥梁等，这类项目可以通过市场机制实施：另一类是指虽有收费机制和资金流入，但其收益还不足以收回全部投资成本的项目(属于准公共产品性质)，包括城市供水、供气、公共交通、污水与垃圾处理等，这类项目可以通过政府适当补贴、贴息或政策优惠来解决。
(二)完善基础设施的财政资金来源机制
1.应适当提高现行的城市维护建设税税率。我国城市维护建设税和公用事业附加(简称“两项”资金)是惟一固定的城建资金来源，其在基础设施投资中的比重已从1986年的43%下降到2000年的l5%，目前可能只有10%左右，税收收入增长远不能适应城市基础设施建设规模不断扩大的需要，鉴于此，应在城建税的改中适当提高其税率。同时，也应当提高公用事业附加费率。
2.规范城市基础设施相关收费体系。主要是按照有偿使用和服务收费的原则，规范基础设施的收费管理，同时要重点扩大资源性收费范围。
3.完善公共产品定价机制。由于基础设施产品和服务具有特殊性，总的来说，都属于公共定价范畴。公共定价，即确定公共产品(包括服务)的价格和收费标准，是政府和财政的一项重要职责，以保证公共产品的提供并实施对其管理。受城市指令性价格形成机制和城市居民较低收入水平的约束，我国城市基础设施行业，特别是城市公用事业一直由政府财政补贴维持运营．市场经济条件下，要着力发挥财政的价格管理职能，合理确定基础设施产品和服务价格，建立规范的价格调整机制和有偿使用制度，以保证基础设施产品和服务的正常运转。
(三)发挥财政融资的引导作用，创新基础设施融资新机制
从世界范围看，城市基础设施融资方式经历了财政融资、信贷融资和资本融资等发展阶段。随着资本市场的不断发展，资本融资将成为城市基础设施建设的重要渠道．现阶段，我国城市基础设施社会资金的结构性问题比较突出，2000年，信贷资金占社会资金的比重高达51.1%，债券融资仅占3.9%，建立以财政融资和信贷融资为基础、以资本融资为重点的融资体制，是城市基础设施融资体制改革的方向。一是要通过财政直接投资、贴息和其他政策性补偿等形式，放大财政的投资功能，吸引社会资金在所有权和经营权上介入城市基础设施的投资和经营，加快建立混合经营的城市基础设施投融资体制；二是要积极培育资本市场，稳步发展城市投资公司建设债券，加快大型基础设施企业重组上市步伐，探索城市市政债券的发行。
二、大力支持高新技术和新兴产业的发展
科学技术是第一生产力。高新技术产业的发展，对未来世界经济社会的发展将会产生重大影响，它是提高竞争力的核心。我国高新技术产业近年来得到较快发展，但与世界发达国家相比，差距还很大。辽宁沿海经济带的建设中，应把支持高新技术和新兴产业的发展放在突出的位置。在财税政策方面可以采取的措施主要有：
(一)加大财政对高新技术和新兴产业发展的支持力度
大幅度增加科技投入，确保财政科技投入的稳定增长；在财政投入规模加大的基础上，优化财政科技投入结构，就地方政府来说，财政科技投入重点是支持新兴产业的前沿技术研究，着力支持企业从事的新技术开发活功；发挥财政资金对激励企业自主创新的引导作用，引导和支持大型骨干企业开展竞争前的战略性关键技术和重大装备的研究开发，建立具有国际先进水平的技术创新平台；加大对科技型中小企业技术创新基金等的投入力度，鼓励中小企业自主创新。另外，引导商业金融支持自主创新，政府利用基金、贴息、担保等方式，引导各类商业金融机构支持自主创新与产业化。
(二)运用税收政策和制度支持高新技术和新兴产业的发展。
1.进一步深化增值税的改革。增值税转型改革，已从今年1月1日起在全国推行。增值税由生产型改为消费型，避免了购置机器设备方面的重复征税，从而有利于资本密集型和技术密集产业的发展，有利于技术升级和产业结构的调整。但是，目前的增值税转型改革尚不彻底，只是对固定资产中的机器设备(仅占固定资产投资的1/4)进行税款抵扣，而其余的厂房建筑物等部分由于是征收营业税，则无法抵扣，这限制了技术开发企业的发展，影响经济增长方式转变。彻底的改革办法是扩大增值税实施范围，将营业税改征增值税。但由于受财政体制和国、地税机构设置的制约，将营业税同增值税合并有很大难度。可行的办法有二；一是先将与增值税密切的交通运输业和建筑业改行增值税；二是在增值税与营业税之间实行相互抵扣。这一改革能否在辽宁沿海经济带进行试点，值得探讨。
2.用足现行税收优惠政策。(1)凡经有关部门认定为高新技术企业的，实行15%的企业所得税优惠税率。(2)企业符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税。(3)企业的研发费用实行按150%比例的加计扣除优惠政策。(4)企业从事环境保护、节能节水项目的所得予以“三免三减半”的税收减免优惠。(5)企业综合利用资源取得的收入，减按90%的比例计入收入总额。(6)对创业投资企业从事创业投资的投资额和企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。(7)企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的办法。
此外，还可以考虑加强对高科技人员的税收优惠。如：对高科技人员在技术成果和技术服务方面的收入，可比照稿酬所得，按应纳税额减征30%；对科研人员从事研究开发取得特殊成绩获得的各类奖励津贴，免征个人所得税；对从事科研开发人员以技术入股而获得股权收益，3-5年内免征个人所得税；高科技企业改制过程中产生了一些新的激励制度，如股票期权制度，这对调动科技人员积极性有重要作用，可以对其股权所得或转让股票期权所得，免征个人所得税。
三、积极支持中小企业和民营经济的发展
目前我国政府采取了积极支持中小企业和民营经济发展的战略和政策，这是从中小企业和民营经济在国民经济发展中的重要地位与作用，以及其发展滞后的现状提出来的。中小企业和民营经济在国民经济发展中的重要地位和作用，主要表现在：它是国民经济的重要增长点；是增加就业、稳定社会的重要保证；是技术创新的重要力量；是为大企业提供配套服务的生力军。但另一方面，中小企业和民营经济在市场竞争中属于弱势群体，处于不利的地位。这需要政府从各个方面，包括财税政策方面给予支持。
辽宁省及其沿海经济带，由于历史的原因，中小企业和民营经济的发展，相对迟缓，就更应该把支持中小企业和民营经济的发展放在突出的位置。
(一)财政方面支持措施
1.建立中小企业专项发展资金，鼓励其开展技术创新活动，以新能源开发、节能降耗、环境保护等技术创新为重点，支持自主创新性强、具有自主知识产权、市场前景好的科技创新项目，促进高新技术成果产业化，降低中小企业采用新技术、新工艺，促进产业升级，推进产业转移和实施节能减排的成本费用率。
2.安排专项财政资金购建中小企业开拓市场的平台。辽宁沿海经济带地区政府应该重点支持装备制造业、原材料加工业、高新技术产品的中小企业拓展国际市场，帮助建立完善的物流信息服务平台，并帮助企业取得国际相关资格论证，扩大海外宣传。
3.支持中小企业服务体系建设。应该安排资金帮助中小企业开展业务培训、创业辅导、管理咨询等服务，并帮助它们吸引发展需要的人才。
4.政府支持中小企业重组，组建一批具有产业竞争力的龙头企业。应该利用财政资金支持对一些装备制造业的中小企业进行规模重组，组建一批具有国际竞争力和影响力的大型制造业龙头企业，提高相关制造业的市场集中度，参与国际竞争。
5.在政府主导下，改善中小企业的融资环境。辽宁沿海经济带地方政府应该拿出专项资金支持为中小企业服务的小额贷款担保机构，构建风险分担和补偿机制，完善财政和金融机构共同担保机制、担保奖励制度、风险控制制度等。
(二)税收方面支持措施
1.调整增值税政策。(1)适当降低中小企业的税收负担。主要有两个方面：一是根据目前一般纳税人和工业小规模纳税人的税负水平，可将商业小规模纳税人的征收率调低为1%或1.5%；二是提高增值税(包括营业税)的起征点，将目前增值税销售货物的月起征点2000—5000元提高到5000—15000元，可能是比较适当的。(2)放宽增值税一般纳税人认定标准。确立“一般纳税人为普遍，小规模纳税人为例外”的管理思路，对新成立的企业，取消年销售额标准，不管规模大小，只要拥有固定的生产经营场所，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，就认定为增值税一般纳税人，为中小企业提供与大企业平等竞争的准入机制。(3)给予中小企业平等对待的地位。对于那些新成立的、刚被认定为一般纳税人的中小企业来说，为了加强管理，防范偷骗税行为的发生，可以限额、限量发售增值税专用发票，但应取消预缴税款的规定，并且对其取得的增值税发票在认证后即可纳入抵扣，以减轻这部分纳税人的阶段性实际税负。
2.调整营业税政策。参照《企业所得税法》的规定，将个人独资企业、合伙企业等中小企业视同个人(个体户)，适用营业税起征点的规定。对金融企业开展的针对中小企业的贷款及小额贷款公司开展的贷款业务，其取得的利息收入全额免征营业税。
3.优化企业所得税政策。(1)降低小型微利企业的所得税率。将小型微利企业的企业所得税税率降低到15%，并适用于所有的中小企业，不再设置其他前置性适用条件。(2)改进对中小企业的企业所得税征收管理办法，逐步扩大查账征收范围。在企业所得税管理中，一方面要尽可能缩小核定征收企业户数的比重，另一方面对实施核定征收的企业，要增强核定征收办法的科技含量，提高核定准确率，切实维护依法经营企业的合法权益。(3)扩大中小企业税收优惠范围，制定专门性税收优惠。按照《中小企业促进法》规定，对失业人员创立的中小企业和当年吸纳失业人员达到国家规定比例的中小企业，符合国家支持和鼓励发展政策的高新技术中小企业，在少数民族地区、贫困地区创办的中小企业，安置残疾人员达到国家规定比例的中小企业，制定专门性税收优惠政策，诸如加速折旧、税收抵免、再投资退税等政策，在一定期限内采取减征、免征所得税，切实达到支持中小企业发展的目的。
4.个人所得税。(1)降低个体工商户生产、经营所锝适用税率，可改按工薪所得税率表征税。(2)允许个人独资和合伙中小企业在企业所得税和个人所得税之间做出选择，选择缴纳企业所得税的，不缴纳个人所得税；选择缴纳个人所得税的，不缴纳企业所得税，从而避免重复征税。(3)将中小企业投资者从中小企业分得的利息、股息、红利所得，免征个人所得税，以提高投资者对中小企业投资的积极性。
四、着力支持农业现代化，统筹城乡经济协调发展
农业是基础产业，对国民经济和社会的发展具有极端重要性。最近几年，财政支持农业的力度不断加大，但仍存在许多问题：财政用于农业支出的总额有所增加，但占财政总支出的比重仍然偏低；投资结构不尽合理，用于农村基础设施的投资比例偏小，地区分布不平衡；科技三项费用投入水平较低等。我国城乡二元结构问题，在辽宁省更显突出，在这次辽宁沿海经济带建设中，应格外重视这一问题，大力发展现代农业，统筹城乡协调发展。
(一)多渠道筹集资金，加大对农业投入
1.规定财政对农业投资的规模和比例。应确保财政的农业投入的增幅高于经常性收入的增幅，从预算内外筹集资金建立农业发展基金、水利发展基金等，采取参股、投资担保、补贴、贴息等形式，引导银行、保险、外资、农民、农村经济组织和社会其他方面参与对农业的投入。
2.明确财政投资的范围和重点。主要投资于农业基础设施建设、农业科研活动、农业科技推广、农村教育和培训等方面。
(二)实施税收优惠政策
1.把农产品税纳入增值税体系。这要解决这样几个问题：一是在农业生产环节，减轻农业生产投入品所含增值税负。目前，政府对化肥、农药等农业生产资料实行减免税犹惠，但本身力度较小，又很难落实到农民身上。二是在农产品流通环节，应统一免征增值税。三是在农产品加工环节，解决加工企业增值税“高征低扣”问题。由于精加工企业的产成品接17%的税率计算销项税额，而其进项抵扣率只有13%，存在进销项税率差问题，应通过提高进项抵扣率予以解决。
2.应该降低农业产业化龙头企业的认定标准，将税收优惠覆盖至一部分中小型农业产业化企业。
3.对农民专业合作组织应实行较长期的优惠政策。原则上可将农民合作社视同单个农户对待，对其合作销售、运输、贮藏等所得，免征增值税、营业税、企业所得税及相关地方税，促进农民专业合作组织的发展。