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范永恒等/会计师事务所实行分类监管的基本构想

日期:2009/11/25 9:30:38 来源:本站原创 阅读次数:3179

范永恒、谈孝礼/辽宁省财政监督检查局

 

    2002年财政部《关于进一步加强注册会计师行业管理的意见》(以下简称意见),将原委托中国注册会计师协会行使的行政监管职权予以收回,由财政部有关职能机构行使,从几年来的运行情况看,各地针对注册会计师行业特点、规律以及难点、重点问题,依据相关法律法规出台了一些监管规章和监管办法,加大了监管和处罚的力度,对促进注册会计师行业的健康发展发挥了一定的作用。经过几年来的实践和深入的调查研究,感到要改变目前的监管状态,除了要加快法律法规建设进程外,还应按照十七大确定的科学发展观的要求,对会计师事务所实行科学的分类监管,使其更好地为市场经济提供高质量的服务。本文试就对会计师事务所实行分类监管的概念、目标、构架、原则等谈谈我们的构想。

    一、分类监管的指导思想、目标和原则

    所谓分类监管也称科学监管和重点监管,就是把会计师事务所分为不同类型,分别实施不同权重的监管办法,以此来规范行政监管,提高监管效率,促进行业规范。

    1.分类监管的指导思想。根据《中华人民共和国注册会计师法》(以下简称《注册会计师法》)和财政部《会计师事务所审批和监督暂行办法》(财政部[200524号令,以下简称财政部24号令)以及其他相关法律法规的要求,认真贯彻落实科学发展观,进一步提升行业服务社会的能力和社会公信力,促进行业健康和谐发展,以此作为指导思想,按照创新管理、精心组织、稳步推进、扎实有效的基本思路做好分类监管的相关工作。

    2.分类监管的目标。通过科学分类,建立起操作性强的监管体系,从而提高监管效率、确保监管质量、实现监管长效。

    3.分类监管的原则。为了保证行业分类监管工作顺利实施,监管部门将按照四统一的原则实施分类监管,即统一方案、统一标准、统一组织、统一监管。具体需要把握以下几个原则:一是依法监管原则。根据监管对象的不同类型,依法采取不同的方式、方法,尤其是在监督检查中,坚持依法行政、依法监管,这是分类监管的出发点和落脚点。二是科学分类原则。严格遵循客观规律,重事实、讲证据、客观公正地搞好分类监管。三是协同监管原则。分清行政监管与行业自律的责任,使管理工作有分有合,从而使管理资源得到整合,不断提高监管成效。四是动态管理原则。按照能绩管理原则,对分类监管情况定期分析,制定出升降级标准,不断完善监管举措。降级视情况可从一类降到四类,而升级则必须是一级一级升。要对各事务所的档案动态、静态管理到位,数据库完整,能及时反映事务在市场运行中的变化情况,不断更新,反映灵活,确保分类监管信息及及时、准确、完整。

    二、分类监管的构架

    1.分类依据。分类依据主要来源于六个方面,一是监管部门历年检查底稿;二是行政处罚记载;三是会计机构、行业自律组织提供的相关信息;四是相关监管部门提供的信息资料;五是投诉、举报检查处理情况;六是监管部门建立的师、所诚信档案。鉴此,应加强信息资料的立卷归档工作,建立与各相关监管部门联系机制,确保信息顺畅、真实可靠,为科学、客观分类打下基础。

    2.分类标准。分类标准不考虑会计师事务所的规模、效益和组织形式,重点围绕事务所和注册会计师出现问题多少、影响程度大小、受处罚的轻重来进行分类。对事务所分为ABCD个类型。

    A类:保持设立条件;内控制度比较健全且管理较为规范;在近几年检查中无不良记录。

    B类:在近几年检查中被财政部门下达过关注函或限期整改的;受到行业自律惩戒的;根据有关规定未及时向财政部门备案的。

    C类:近几年被投诉、举报,经查属实的;未经批准私设分所或其他分支机构的;回避、阻挠监管部门检查的;受到行政处罚,如警告、罚款、暂停执业6个月以下(不论师、所)的;不择手段恶意竞争、扰乱行业秩序的;其他违法违规的。

    D类:受到暂停执业6个月以上12个以下行政处罚的;与客户通同作弊,出具不实报告的;多次受到行政处罚的;有经济案件牵连和司法判决的;其他违法违规的。

    三、分类监管的特点

    对事务所实行分类监管,通过数据、资料录入微机后,点击鼠标便可了解辖区内事务所的相关情况,使监管工作成了有水之源,能有效解决监管工作“眉毛胡子一把抓”、监管无目标、无重点、走过场等现象,使监管工作由静态到动态,由被动到主动,由单一手段到综合措施,利于行业的自律和规范。其主要特点:

    1.监管脉络清楚。通过对事务所的分类监管,监管人员明确监管对象以及监管的方式、方法,解决了管什么、怎么管的问题,使监管工作更加贴近实际、贴近行业发展需要。

    2.监管重点突出。通过分类使监管部门明确监管重点、监管时间、监管方式、监管责任,可解决“按下葫芦起来瓢”的现象,使监管工作达到“管少”、“管精”、“管好”之目的。

    3.监管方式规范。通过分类、实施重点监管,使监管人员从无序监管中解脱出来,变突击式监管为长效监管,变被动式监管为主动式监管,变盲目监管为重点监管,变事后监管为事前、事中监管,既增强了对监管工作的前瞻性、防范性、有效性,又促进监管服务的规范性,可大大提升政府监管的形象,最大化解放监管力量,进一步优化监管资源,提高工作效率。

    4.利于行业发展。实行分类监管,作为会计师事务所、注册会计师谁都不愿“背黑锅”,成为重点监管对象,这样,便能有效激发事务所、注册会计师自觉提高执业质量,维护行业诚信。重点监管对象感到在行业没有面子,会积极整改,迎头赶上。随着分类监管工作的不断推进和逐步完善,重点监管对象会越来越少,行业会越来越规范。

    四、分类监管的具体措施

    依据上述分类,采取不同权重、不同角度、不同内容、不同范围、不同形式的监管措施,具体如下:

    ——A类监管措施:原则上每5年检查一次;检查的内容以执业质量检查为主,其他检查为辅。可采取现场检查与调档检查相结合,自查与抽查相结合,自查的时间、范围、内容等由监管部门下达提纲,会计师事务所应将自查情况如实上报监管部门。

    ——B类监管措施:原则上每3年检查一次,采取定期检查与不定期检查、随机检查与调档检查相结合,主要检查审计、验资报告以及对应的工作底稿,辅以检查设立条件、内部控制、财务管理等。

    ——C类监管措施:原则上每2年检查一次,除实行B类的必要内容的检查内容外,还要对下达过关注函或限期整改的事项予以重点关注。

    ——D类监管措施:该类为监管的重点,原则上一年检查一次,实行全面、重点监督和严格的管理,也可采取定期检查与不定期检查相结合,全面检查与专项检查相结合,及时监控事务所的执业质量、内部控制、财务管理等;对当年出具的报告(审计、验资)检查率不低于50%,延伸检查率不低于20%;业务工作要求事前报备,重大业务和受过处罚的注册会计师执行的业务要进行跟踪检查,必要时追溯到以前年度;经查,不及时报备而出具的未执行重要审计程序、未获取重要审计证据的审计和验资报告,经发现将依法对师、所予以从重处罚,并在媒体上予以曝光。


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