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刘颖/利用税改契机促进产业转型升级——以浙江省嘉兴市为例

日期:2017/5/24 10:21:52 来源:地方财政研究2017年3期 阅读次数:1861

浙江财经大学

 

内容提要:在产业转型升级、区域经济发展方式转变的过程中,作为政府治理和宏观调控基本工具和手段的税收安排起着重要作用。嘉兴市是浙江省长江经济建设带的重要地区,近年来产业经济取得了较快的发展,但是产业结构仍为二、三、一模式,落后于全省“三、二、一”模式,嘉兴市在“十三五”期间加快经济结构调整,通过产业转型升级增强地区竞争优势尤为迫切。本文首先分析了嘉兴市产业结构与产业税源构成,从产业税源视角提出产业结构主要问题;其次分析“十二五期间主要税改政策对嘉兴市产业转型升级的影响效应;最后依据“十三五”时期税制和税收征管改革的主要内容,提出抓住系统性税改契机推进三次产业协调发展的相关建议。

关键词:税制改革  产业转型升级  嘉兴市  产业税源  十三五 

 

一、引言

浙江省“十三五”规划纲要提出,优化现代产业体系,到2020年服务业增加值占GDP比重达到53%2010年国务院批准的“长三角区域规划”中明确提出,要将长三角建成全球重要的现代服务业和先进制造业中心,在产业结构上应以现代服务业为主。嘉兴市位于浙江省东北部、长江三角洲南翼的杭嘉湖平原腹地,被誉为“鱼米之乡、丝绸之府”,是长江经济带建设的重要地区。改革开放三十多年来,嘉兴市产业经济取得了较快、较好的发展,2010-2015年间嘉兴市地区生产总值从20102315.5亿元上升为20153517.1亿元,“十二五”期间全市GDP按可比价格计算,年均增长8.6%。嘉兴市三次产业结构从2011年的5.357.537.2,调整为2015年的4.0:52.6:43.4,虽然第二产业与第三产业差距有一定幅度缩小,但是整体产业仍为“二、三、一”结构模式,落后于全省发展的“三、二、一”模式,发展过程中产业转型升级的深层次问题尚未根本突破。

嘉兴市“十三五”规划提出,加快推进从“传统产业为主”向“现代产业为主”的转变,进一步提升产业核心竞争力;以服务业成为第一大产业为目标实现跨越式发展,力争服务业增加值占地区生产总值比重年均增长1.2个百分点。因此在“十三五”期间加快经济结构调整,大力发展现代服务业,通过产业转型升级打造嘉兴地区竞争优势尤为迫切。以税制改革和国地税征管体制改革为契机,如何运用税收优化区域资源合理配置的功能,通过税收政策的正向引导和逆向调节,引导市场主体用好政策红利致力于转型升级,进而提升嘉兴地区产业竞争力,具有重要现实意义。

二、嘉兴市产业税源情况及其反映的产业结构问题

区域产业结构是衡量地区经济社会发展程度与地区核心竞争力的重要指标。从全国来看,2013年我国第三产业占GDP比重首超二产,产业结构发生标志性转变;浙江省2014年三次产业结构调整为4.4:47.7:47.9,第三产业比重首次赶超第二产业,也实现了历史性转变。“十二五”期间嘉兴市产业结构与产业增加值统计数据显示,其三次产业占国内生产总值比重从2011年的5.5:57.6:36.9调整为2015年的4.0:52.6:43.4,第一产业和第二产业比重持续下降,第三产业增加值占比上升,在国民经济中的重要性得以体现。但是目前嘉兴市整体产业仍为二、三、一结构模式,见下表1

 

1  嘉兴市三次产业产值结构与增加值比例(2011—2015年)

单位:%

年份

产值比重

产业增加值比例

一产

二产

三产

一产

二产

三产

2011

5.5

57.6

36.9

3.1

10.5

12.0

2012

5.2

56.2

38.6

1.1

8.4

10.2

2013

4.9

54.9

40.2

0.8

9.9

9.4

2014

4.3

54.1

41.6

-0.2

7.8

8.0

2015

4.0

52.6

43.4

-2.7

5.9

9.6

资料来源:2011-2015年嘉兴市国民经济和社会发展统计公报http://www.jxstats.gov.cn/

 

(一)嘉兴市三次产业税源构成分析

产业结构客观上决定了税收结构,而税收结构通过影响资源配置进而对产业结构产生反作用。全国统计数据表明,2014年我国第二产业税收占比已经下降到46.3%,而相应的第三产业税收占比进一步提高到53.5%,这与全国三次产业产值比重变化情况基本相符。依据相关资料以及对数据进行计算整理,得到“十二五”期间嘉兴市三次产业税收收入规模以及产业税收占比数据(表2)。结合全省(表3)三次产业税收总额及占比情况进行综合分析,2012年以来嘉兴市三次产业税负情况是非均衡的。

2  2012年—2015年嘉兴市三次产业税收情况表

单位:万元,%

年份

第一产业

第二产业

第三产业

税收总额

比重

税收总额

比重

税收总额

比重

2012

2445

0.05

3584133

69.16

1595414

30.78

2013

3871

0.06

4022838

66.45

2026894

33.48

2014

3298

0.05

4405406

67.14

2152907

32.81

2015

3555

0.05

4622327

66.42

2333441

33.53

备注:2012年不含契耕两税;本表数据根据国地税部门统计数据整理计算得出。

3  2012年—2015年浙江省三次产业税收总额以及占比情况表

单位:亿元,%

年份

第一产业

第二产业

第三产业

税收总额

比重

税收总额

比重

税收总额

比重

2012

5.4

0.1

2621

48.6

1595414

51.3

2013

5.8

0.1

2695

46.8

3056

53.1

2014

6.2

0.1

2944

47.8

3209

52.1

2015

6.5

0.1

3089

47.7

3383

52.2

 

从三次产业看,第一产业税收收入总量和比重都比较微弱,与全省情况基本保持一致,占比约为0.05%;第二产业的税收收入总量与比重是最大的,二产税收构成全市税收收入的主要来源,从2012年到2015年虽有微弱下降趋势但是占比基本上维持在66%以上,一直居于税收收入来源构成的主导地位,这与全省47%的第二产业税收收入占比表现出较大的差异;截至2015年嘉兴市第三产业的税收收入总量和比重都小于第二产业,虽然近几年呈现出小幅上升的态势,但是约为33%的占比大大低于全省52%的比例值。

产业内部各主要行业税收占比情况也基本能够体现嘉兴近年来经济结构调整方向与产业税收政策的变化趋势。嘉兴市第二产业税收收入以制造业为主,2015年制造业税收收入占第二产业收入比重为79.7%,建筑业收入占比为7.6%,采矿业占比最低为0.06%;第三产业内部税收收入构成中,交通运输业、住宿餐饮业、房地产业税收比重总体比较平稳,金融业税收占比增长幅度比较大,信息传输、软件和信息技术服务业等现代服务业总体占比还是偏少,2015年占第三产业税收收入比重约为1.3%

(二)嘉兴市产业结构存在的问题

税源结构反映产业结构,嘉兴市2012-2015年三次产业税源构成反映了其产业结构基本情况,也反映出存在的主要问题:

1.产业结构升级较慢,服务业发展滞后,装备制造等高技术行业、生产性服务行业规模较小,工业经济集聚度不高。这种状况在一定程度上可能与嘉兴市地理位置有关,其承接了上海和杭州等城市制造业转出,有一定合理性,但是影响结构转变步伐。

2.第二产业层次不高。在嘉兴市工业结构中,纺织、服装、皮革、化纤、毛衫等劳动密集型产业、传统制造业占较大比重,产业层次较低,民营经济众多而且规模普遍比较小,大多数处于产业链的中低端环节,技术创新能力不强,加工深度不足。

3.现代服务业比重偏低。第三产业税收收入比重要低于产值比重,如2015年第三产业税收收入比重与三产产值比重分别为33.5%43.4%,说明嘉兴市服务业税收贡献度不强,产业内部税源结构不合理。根据嘉兴市2015年国民经济统计公报,其第三产业增加值的构成如下:批发与零售业占31.3%,住宿与餐饮业占4.6%,交通运输、仓储与邮政业占8.4%,金融业占15.9%,房地产业占10.1%,其他服务业占29.8%。从服务业内部结构来看,其现代服务业比重偏低,目前仍以批发零售、住宿餐饮等传统服务业为主。

三、“十二五”阶段性税改对嘉兴市产业转型升级影响效应分析

在国家产业转型升级过程中,政府该做并且真正有助于产业发展的,是吸纳高端生产要素,制定鼓励供给竞争、提升需求质量等政策,主要包括税收制度、区域发展规划、政府采购等,其中税收政策的供给和需求管理效果都相对突出。“十二五”时期嘉兴市通过综合运用优惠税率、税前扣除、投资抵免加速折旧、高新技术企业税率降低、研发费用加计扣除等各项税收政策,引导资金和生产要素合理流动,发挥了这些税收政策在鼓励企业技术进步和自主创新、促进转型升级方面的叠加效应。

(一)增值税转型、营业税改征增值税对现代服务业以及制造业发展的影响效应

2009年开始实施的增值税转型即固定资产进项税额允许抵扣政策,对促进企业“机器换人”,加快产业转型升级影响深远。从2012年开始至今的“营改增”实施情况看,嘉兴试点服务业企业通过税率下降、进项抵扣、重复征税解决等直接受益,由于打通了制造业向服务业延伸的抵扣链条,非试点企业也有受益,不同程度地减轻了税负,在推动现代服务业发展的同时,“营改增”对制造业产生“溢出效应”,推动制造业服务外包、主辅分离,一定程度上增强了制造业核心竞争力。嘉兴市产业集群中制造业与生产性服务业已经呈现融合发展趋势,2014年与集群制造业发展直接相关的科技研发、信息软件、商务服务等新兴服务业完成增加值183.9亿元,同比增长11.8%。以嘉兴现代服务业集聚区为例,其服务业发展较快,尤其是金融商务、电子信息、科研院所等现代服务业的扎根使得产业结构趋向合理。

(二)所得税固定资产加速折旧政策对小微企业以及科技型企业发展的影响效应

“机器换人”是浙江省全面实施产业转型升级的“四换工程”之一,嘉兴传统制造业“机器换人”需求尤其迫切,通过淘汰落后机器设备,引进新型自动化、智能化以及环保设备,将劳动密集型企业转变为机器自动化新型企业,提高全员劳动生产效率,顺应工业4.0的发展要求,推动传统产业的转型升级。对战略性新兴产业所得税固定资产加速折旧政策恰好契合这一发展要求和理念,通过减轻税负定向鼓励制造业投资,鼓励新兴产业把资金投入技术创新和产品研发,能够更好地提升制造业企业的市场竞争力。如嘉兴市某科技型企业2014年享受增值税、企业所得税优惠 110 余万元,2015年一季度仅增值税减免就达 40 余万元,使得企业能够将获得税收减免的资金投入技术创新和产品研发,提升市场竞争力。据统计至2015年底,嘉兴市规上工业企业亿元工业增加值从业人数比2012年下降25.9%,用工人数由733减少到543人,而人均产值累计增加34.99%;规上工业企业全员劳动生产率从201213.6万元/人上升到2014年的16.3万元/人。

(三)所得税研发投入优惠政策对企业技术创新体系的影响效应

产业结构调整要依靠创新驱动来提高全要素生产率。所得税研发投入优惠政策包括研发设备单位价值100万元以下的一次性计入当期成本费用扣除以及研发费用加计扣除等,能够支持企业建设科研机构,加大引进科研人才,健全企业技术创新体系,提高产品附加值,提高企业抗风险能力,增强企业可持续发展力。如嘉善某工贸有限公司主要产品是纽扣,通过大力研发、推广、使用节能新技术、新工艺、新产品、新设备,避开同类型产品过多的恶性竞争,将部分产能转成生产树脂类工艺品,实现销售增长26.7%;海宁市某能源有限公司是该市光伏产业中的龙头企业,2014年度享受税收政策优惠减少税款100余万元,鼓励企业不断研发新产品,在科技创新上不断突破。从2010-2015年嘉兴市研发经费支出情况看(下表4),呈现逐年递增趋势,研发投入占GDP比重从20102.1%提高到20152.7%,已高于全省同期平均水平。

4   2010年—2015年嘉兴市研究与发展经费支出情况表

年份

R&D支出(亿元)

R&D/GDP%

2010

47.6

2.1

2011

59.0

2.2

2012

66.4

2.3

2013

78.5

2.5

2014

88.9

2.6

2015

94.5

2.7

资料来源:2015年嘉兴市国民经济和社会发展统计公报http://www.jxstats.gov.cn/.

 

(四)城镇土地使用税激励措施对企业绿色升级的影响效应

嘉兴市面对土地要素制约加剧,开展要素市场化配置综合改革,借助税收这一“杠杆”,建立“亩产税收”和集约节约用地为导向的评价机制。按照亩产税收贡献实行城镇土地使用税分类分档差别化减免政策,加大对亩产税收贡献大、符合产业转型升级方向企业的扶持力度,促进土地资源集约节约利用。如2014年出台的《关于嘉兴港区开展调整城镇土地使用税政策促进土地集约节约利用试点工作实施意见》,嘉兴港区将制造业企业按上一年度“亩产年税收”贡献为主要指标,划分为激励类、提升类、一般类和低效类四个档次,实行城镇土地使用税分类分档的差别化减免政策。据统计2015年全市腾退低效用地 1.16 万亩,新引进项目 111 个,新项目占地面积不到原项目的一半,亩均税收却比原项目提高了 30 多倍。

四、“十三五”期间利用税改契机推进嘉兴市产业转型升级

十八届三中全会决定提出:深化税收制度改革,完善地方税体系,逐步提高直接税比重。推进增值税改革,适当简化税率。调整消费税征收范围、环节、税率,把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制。加快房地产税立法并适时推进改革,加快资源税改革,推动环境保护费改税。“十三五”嘉兴市应利用这一系统性税改包括进一步深化税制改革和税收征管制度改革的有利契机,在供给侧改革和结构性减税的大背景下,促进嘉兴市产业结构加快实现转型升级,提高区域发展竞争力。

(一)利用增值税优惠、所得税对第一产业的优惠减免政策加快嘉兴农业现代化发展

嘉兴市十三五规划中提出,加快农业现代化进程,全面构建现代农业经营体系。目前第一产业税收收入在总体收入中约占0.05%,占比较小,税收政策调节作用并不明显。但是农业作为基础产业,今后仍应继续加大对现代农业投入的税收优惠力度,主要通过增值税、企业所得税以及个人所得税优惠减免政策鼓励投资农产品加工和流通,支持农业产业化发展,加大农业技术改造和技术创新,发展高附加值的农产品深加工和生产项目,发展生态高效循环农业,积极发展蔬菜、果品、蚕桑、花卉苗木等主导产业。另外,嘉兴的农村电商发展位于全国前列,随着农村“电商换市”推进,税收政策上要支持发展农村电子商务,如落实税收优惠、免税政策、研究落实征税标准、加强对电子交易数据的管理认定,研究建立专门电子商务税务登记和报税制度,完善网络发票管理办法,形成网上交易数据的部门共享机制。

(二)利用增值税扩围、所得税对战略性新兴产业扶持政策提升嘉兴制造业智能化水平与创新发展

嘉兴市十三五规划中提出,要坚持“制造业强市”,不断提升制造业智能化、绿色化、服务化和国际化发展水平。一般而言,在企业开始盈利后,税收政策效应会逐步增强,特别是研发开支较大的高新技术企业,税收政策效用更加明显,充分利用结构性减税契机,引导资源流向有潜力的产业,利用增值税固定资产进项税额抵扣以及201651日以后取得的不动产和不动产在建工程进项税额分2年抵扣政策、企业所得税研发费用加计扣除、环境保护、资源综合利用税收优惠等政策提升改造嘉兴市的纺织、轻工、建材、有色金属等传统产业,利用高新技术企业所得税率优惠、研发费用加计扣除、技术转让所得减免、固定资产加速折旧等政策大力培育新能源、新材料、生物医药、节能环保、网络信息等战略性新兴产业,重点扶持高新技术产业创新发展。

(三)利用资源税、消费税、环境保护税以及赋予地方更多税收管理权限等政策提升制造业绿色化水平与健康发展

资源税改革、消费税调整、环境保护税开征以及完善地方税体系、赋予地方更多税收管理权限体现出的逆向调节机制能够限制高能耗、高污染行业以及劳动密集型传统制造业,提升制造业绿色化水平。201671日资源税改革全面推行,将进一步发挥资源税收政策的调节作用。此次资源税从价计征、清理收费基金、赋予地方税收管理权等改革,对科学开采和集约利用资源的减免税优惠,更能矿山企业增加技术研发投入,促进矿业绿色发展、集约发展。另外,随着税制改革推进,地方税的政策自主空间有望进一步扩大,充分运用亩产税收政策,以地方具有一定管理权限的城镇土地使用税、房产税等税种分类分级征收促使嘉兴市企业绿色发展,“退低进高”助推优质高效制造业企业健康发展。

(四)通过落实“营改增”、所得税对创业创新的政策优惠以及合理运用地方税加快推进嘉兴服务业跨越式发展

嘉兴市十三五规划中提出,要坚持“服务业兴市”,以服务业成为第一大产业为目标实现跨越式发展,力争服务业增加值占地区生产总值比重年均增长1.2个百分点,高于全省年均提高.07个百分点的目标。促进服务业发展,“营改增”是重要的抓手,201651日已经全面推开,今后要继续扎实推进金融保险业、建筑安装业、房地产业、生活服务业“营改增”扩围工作,做好政策落实、业务衔接、技术保障、管户移交、资源整合等各项工作,通过减免税、税率优惠、过渡期政策等加大增值税对软件研发、现代物流、文化创意、信息技术等现代生产性服务业税收扶持力度。通过“营改增”、企业所得税以及个人所得税的优惠和改革吸引现代产业和高端人才集聚,营造高层次人才创业创新宽松的政策环境。如抓好企业研发费用税前加计扣除和科技型企业优惠政策的贯彻落实,企业用于引进高层次人才的配套科研经费等可列入成本,科研创新经费、设备折旧和职工培训费用可按相关规定税前扣除,技术服务型单位和个人从事技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入免征增值税,对符合条件企业给予房产税、城镇土地使用税的减免照顾等等,大力培育嘉兴市科技服务业、现代物流业、金融服务业、电子商务产业等四大重点产业的发展,促进重点特色服务产业集群发展,利用税收优惠和结构性减税重点扶持科技型和技术服务型小微企业,综合利用投资税收抵免等多种方式推动资本、技术等生产要素重组,支持大众创业、万众创新。

(五)利用深化税务行政审批制度以及优化纳税服务为契机激发市场主体活力,助力嘉兴企业转型升级

前期在全面清理非行政许可审批、取消下放税务审批事项之后,“十三五”期间要进一步规范行政审批行为并加强事中事后管理,优化税务审批服务,切实提升纳税服务水平,推进办税服务信息化建设,充分运用信息技术尤其是互联网技术发展的最新成果,拓展网上办税功能,为纳税人提供便利办税服务,降低纳税人负担。全面实施《纳税服务规范》,完善纳税服务平台建设,结合推进“五证合一”“一照一码”简化办税手续和流程。为新企业和大企业定制“一对一”上门涉税服务,为外贸企业提高出口退税速度和退税率,为各类小微企业、民营企业提供有针对性的个性化政策辅导,使其对税收优惠政策应知尽享,引导企业进行合理的税收筹划,助力嘉兴企业加快转型升级步伐。

(六)利用深化税收征管体制改革以及国地税合作办税为契机强化部门协作机制,切实减轻嘉兴企业办税成本

随着税改逐步推进,同一纳税人会更多地涉及到国地税部门的共同管理,建立和落实全面、健全的国地税协作机制,才能有效减轻纳税人办税成本。20167月国家税务总局下发的《国地税合作规范3.0版》已经实施,今后要切实按照“服务深度融合、执法适度整合、信息高度聚合”的目标,探索完善国地税部门联合办税机制。国地税部门目前已经在纳税申报、税款征收、信息共享、税务稽查以及税收宣传等方面联合开展工作,今后要认真贯彻税务总局合作规范精神,在共用基层服务资源、互鉴税收管理经验、共享和对比涉税信息、联合推进移动互联办税、纳税服务平台建设等方面探索具有嘉兴特色的联合办税模式,逐步建立税收共治格局,依法为纳税人提供最大便利。

 

参考文献:

[1]嘉兴经验:以“机器换人”推动制造业升级,浙江省供给侧结构性改革典型案例,20165.

[2]2015年嘉兴市国民经济和社会发展统计公报http://www.jxstats.gov.cn/.

[3]“退低进高”激发嘉兴经济转型升级新动能.嘉兴日报,2016415日第1.

[4]嘉兴市国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要,2016329日嘉兴市第七届人民代表大会第七次会议通过.

 


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